许多摘要：中小企业的老板认为公司的钱是他们自己的钱。两者没有区别。其实不然。在法律意义上，公司的钱是法人的钱，这是一种组织形式。法人的钱不是股东的钱。股东向公司注入投资资金后，不能随意从公司账户中提取。然而，在现实中，中小企业的股东不仅将公司资金随意转入个人账户，而且还指示其员工随意操作其业务收支，从而导致& quot公共和私人& quot账户，大量往来账户被暂停，账面信息不真实，可能导致税务稽查风险。

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法人和法定代表人的区别

Do & quot；法人& quot和& quot法定代表人& quot意思是一样的？许多人认为& quot法人& quot=& quot法定代表人& quot，其实不然。& quot的定义法人& quotin 《民法典》是具有民事权利和民事行为能力的组织，依法独立享有民事权利，承担民事义务。"法定代表人& quot是指依照法律或者法人章程的规定，代表法人行使职权的负责人。通俗地说，法人是具有独立责任的单位，其法定代表人是国家法律要求法人成立时报政府机构备案的主要负责人。

往来挂账形成的原因

1.客户和供应商之间的债务。

赊销和赊购是企业正常的业务范畴。赊销是企业为了刺激销售，扩大业绩，给予客户一定的信用政策，允许客户延期付款，形成应收账款的行为。赊购是企业为了& quot先用后付& quot以满足自身的现金流需求，形成应付账款。正常的经常项目损失可以通过加强催收力度、提供现金折扣、利用对方的信用政策及时结算等方式进行清理。总的来说问题不大。除了这些正常情况，商家之间的交易也可能是因为商家操作不规范造成的。比如公司给客户开发票，确认销售收入，却从股东个人账户收款，导致公司账面上长期应收账款；同样，公司收到供应商的发票，却从股东个人账户支付货款，导致公司账面上的应付账款长期亏损。这种不合规的业务操作容易造成会计混乱，存在很大的涉税隐患。

2.对股东和员工的负债。

股东或员工因生产经营需要，可以与公司发生资金交易。股东和员工为处理公司业务事宜而向公司借入的款项，如差旅费、业务招待费、固定资产费、厂房租赁费等。可以按& quot其他应收款& quot在公司的账户上；由于现金流紧张，公司向股东和员工借款，也可以作为& quot其他应付款& quot在公司的账户上。当然，公司需要承担相应的增值税和代扣个人所得税的义务。当然，如果个人与企业之间的资金往来没有正当理由，不符合常识判断，存在隐性收入，税务机关有权以合理的方式进行纳税调整。有必要补税的，就应该补税。

案例分析

接下来以宁波某公司的会计情况为例，分析经常项目损失的涉税风险。

宁波XXX农业发展有限公司的主要业务是初级农产品的销售。主要产品是大米和面粉。该公司有10名稳定的员工。公司2021年基本情况如下：2021年主营业务收入1397万元，利润总额-42万元，年末资产总额1864万元，符合小型微利企业认定条件

公司2021年应收账款余额123.44万元，较2020年增长12.83%；主营业务收入1397.21万元，较2020年增长66.23%。在2021年，& quot销售产成品、商品和提供劳务收到的现金& quot为1508.93元，较2020年增长80.33%。可以看出，该公司的& quot主营业务收入& quot远远大于& quot应收账款& quot；& quot销售产成品、商品和提供劳务收到的现金& quot远远大于& quot主营业务收入& quot。从这些数据来看，2021年应收账款占主营业务收入的8.83%，说明公司赊销商品的比例较小，应收账款能够及时收回，公司应该不会出现滞销。

接下来从公司库存商品的周转率入手，2021年公司库存商品的周转率为0.84，库存商品的周转天数为427天，也就是说公司库存从开始到销售的周转期远大于一年，也就是一年内库存流通的次数小于一次。一般来说，商品流通企业的流通次数为4~6次/年。与营业收入的高增长相比，存货的周转效率明显偏低，这是不合理的。公司主要从事大米、面粉的批发业务，合作客户多为大型超市等零售机构。在实际工作中，库存商品消耗很快，一个月至少需要采购两次，这意味着库存在实际操作过程中的周转次数远不止一年一次。

从税务检查的角度来看，低信用度、高收入和低周转率表明该公司很可能存在以下问题：

这在（一）从应收应付款项分析,显然是违法行为，其目的是增加增值税进项税额抵扣，少缴增值税。但由于产品的生产成本与销售收入的匹配，这部分购买的发票成本无法正常转出，必然导致库存余额激增。有的企业在处理时直接结转到商品成本，即少交增值税和企业所得税。如果这种行为被税务机关查实，属于恶意接受企业虚开的增值税专用发票。那么企业不仅要补缴增值税和企业所得税，还要缴纳罚款和滞纳金。情节严重的，将追究刑事责任。企业购买增值税专用发票，造成库存金额巨大，无法消耗。企业销售商品收到的货币资金不直接转入公司账户，而是直接汇入股东或直接控制人的个人账户，同时不开征增值税。

票，未确认销售收入，这属于体外循坏，隐匿收入的一种形式。未确认收入就无法结转商品销售成本，从而形成存货余额巨大，无法消化。有的企业在处理时，故意用多结转商品成本的方法来降低存货金额，这种行为同样是违规违法的，一经查实性质很严重。

该公司2021年年末的应付账款余额为-64.18万元，即意味着预收账款为64.18万元，相比2020年减少了55.57%。一般来说应付账款负数余额是企业没有及时取得供应商的采购发票造成的，企业应当及时向供应商催要合法合规的发票用于税前扣除。还有一种情况是企业为了支付较少的原材料采购成本，未向供应商索要采购发票，造成了应付账款负数挂账，无法销账。从税务角度考虑这是不利于企业的，若应付账款负数长期挂账，即应付未付，在税务稽查时，很容易被认定为“确实无法偿付的应付款项”，被税务机关纳税调增，增加了企业所得税税负。这边需要注意的是，超过三年未支付的应付账款挂账会被税务机关直接并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。

（二）从其他应收应付款项分析

该公司2021年度的其他应付款余额为2282.32万元，相比2020年增加了17.98%。经查阅科目明细账，其中2232万元为应支付给股东的金额，50.32万元为应支付给员工的报销款。该公司的账载实收资本金额为0，短期借款和长期借款的余额均为0，说明为公司资产提供支持的资金绝大多数来源于股东的资金注入。这也是不合乎常理的账务处理方式，虽然多数行业在工商注册时不会被强制要求实缴资本金，但是按照《公司法》的要求，股东认缴的资本金会在公司章程中列明，股东应当在规定的认缴期限内按照约定缴足资本金，认缴期限不能超过营业执照上的营业期限。一些中小企业之所以将股东注入的资金挂在其他应付款上是为了避免缴纳资金账簿印花税，这样的账务处理确实有些小聪明，但并不是一个明智的选择。

接下来我就从税务的角度给大家分析一下是缴纳印花税上算还是长期挂账上算：

缴纳资金账簿印花税。应交印花税金额为2232*2.5*0.025%=0.558万元。计入“其他应付款”科目长期挂账。首先，税务机关在稽查时会结合个人银行卡账户流水开展调查，重点查看法定代表人、股东等利益相关者的个人账户是否频繁有大额资金进出，即通过协查通告向银行索取流水看个人汇入企业的大额资金来源是否正常，是否存在体外循坏的情形，若存在则将查补企业所得税和增值税及其附加税，并视情况处以罚款；其次，税务机关会查看将钱借给企业的个人与企业是否存在关联关系，《个人所得税实施条例》规定：个人与关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或其关联方应纳税额，且无正当理由的，税务机关有权按照合理的方法进行纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款。若税务机关将此行为认定为个人给企业提供贷款服务，企业和个人之间又没有约定贷款利息，同期银行贷款利率为5%，那么则需要按照法律规定追缴增值税、附加税及个人所得税。应交税额=增值税2232*3%+城市建设维护税2232*3%*7%+教育费附加2232*3%*3%+地方教育费附加2232*3%*2%+个人所得税2232*5%*20%=97.32万元

以上只是简单的计算，企业若存在体外循坏的话，还涉及补缴偷逃的企业所得税。由此可见，为了避免0.558万元的印花税而承担至少97.32万元的纳税负担是得不偿失的。

经查阅会计凭证，该公司应支付给员工的50.32万元报销款是高层员工垫资支付的办公用房房租费，且已向房东索取房租发票。该公司应当及时将款项支付给员工，由于各地税务处理尺度和标准存在差异，长期由员工垫资支付费用且金额巨大的涉税风险较大，员工可能借机找票报销抵减工资避税的可能性，企业有可能因此而背负“未尽到代扣代缴个人所得税的义务”的罪名。这在国内是有案例的，如下为深圳市早期的稽查案例：

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